一文解析“会议费”财税处理与案例

会议费是很多企业都可能发生的日常费用，财税处理方面有哪些注意事项，还有哪些涉税风险，全面总结一下供大家日常工作参考。

一、增值税的涉税处理：

会议费主要包括三个方面，会议费增值税处理的文件有哪些规定？发票该如何开具？进项税额如何抵扣？

1、国家文件规定：

（1）根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）：会议展览服务，是指为商品流通、促销、展示、经贸洽谈、民间交流、企业沟通、国际往来等举办或者组织安排的各类展览和会议的业务活动。适用税率为6%，征收率为3%（2027年末前要适用1%优惠征收率）。

（2）根据《财政部国家税务总局关于明确金融房地产开发 教育辅助服务等增值税政策的通知》（财税〔2016〕140号）第十条规定，自2016年5月1日起执行，宾馆、旅馆、旅社、度假村和其他经营性住宿场所提供会议场地及配套服务的活动，按照“会议展览服务”缴纳增值税。

（3）根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件4《跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定》第二条规定，自2016年5月1日起执行，境内的单位和个人提供的会议展览地点在境外的会议展览服务，免征增值税，但财政部和国家税务总局规定适用增值税零税率的除外。

（4）根据 《关于营改增试点若干征管问题的公告》（国家税务总局公告2016年第53号） 规定，境外单位或者个人发生的下列行为不属于在境内销售服务或者无形资产：

（一）为出境的函件、包裹在境外提供的邮政服务、收派服务；

（二）向境内单位或者个人提供的工程施工地点在境外的建筑服务、工程监理服务；

（三）向境内单位或者个人提供的工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务；

（四）向境内单位或者个人提供的会议展览地点在境外的会议展览服务。

总结：纳税人在国内发生的“会议展览服务”可以取得增值税发票（包括专票和普票），在国外发生的会议展览服务取得所在国的形式发票即可。纳税人发生的相关支出只有取得合规的税前扣除凭证才可以按规定税前扣除。

2、发票开具：

主要关注会议服务与餐饮服务如何开具发票，目前各地国税机关主要存在两种开票口径，一种是必须分别开具，另一种是可以全部开成会议费。为什么税务局关注这个事呢？还要看一下财税【2016】36号文件第二十七条规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（六）购进的旅客运输服务、贷款服务、 餐饮服务 、居民日常服务和娱乐服务。因为，餐饮服务的进项税额天然不得抵扣，而会议服务的进项税额可以按规定抵扣。

（1）分别开具：

【湖南国税】酒店企业在提供培训、会议服务的同时提供住宿、餐饮、娱乐、会场出租等多项服务的，应如何缴税？如何开票？

答：酒店企业在提供培训、会议服务的同时提供住宿、餐饮、娱乐、会场出租等多项服务，属于兼营行为，应当分别核算不同项目的销售额，并按规定开具增值税发票。其中，餐饮、娱乐服务属于不得抵扣项目，不得开具增值税专用发票。

【北京国税】为企业培训提供会议室（不组织培训）、住宿、餐饮等所有服务，按参加培训的人员的人头收取每人一定额度的固定费用，是否可以全部开培训费？应该怎样开具发票？如果全开培训费，对方取得后，餐饮部分是否可以全部抵扣？

答：不得全开培训费，要分开核算。其中会议费、住宿费可以开专票；餐饮费不得抵扣。

【北京国税】为企业提供培训，被培训单位统一缴纳培训费用（包括培训和住宿），被培训人员单独缴纳餐饮费，但是培训单位是按人头统一收费的，只是被培训单位人为进行划分，可否都开具培训费发票？

答：不得全开培训费，要分开核算。其中会议费、住宿费可以开专票；餐饮费不得抵扣。

【河北国税】关于试点纳税人提供会议服务开具增值税专用发票的问题

答：试点纳税人提供会议服务，且同时提供住宿、餐饮、娱乐、旅游等服务的，在开具增值税专用发票时不得将上述服务项目统一开具为“会议费”，应按照《商品和服务税收分类与编码（试行）》规定的商品和服务编码，在同一张发票上据实分项开具，并在备注栏中注明会议名称和参会人数。

【江西国税】会议的住宿、餐饮如何开发票？

答： 纳税人既提供住宿服务又提供餐饮服务，增值税专用发票应区分住宿服务、餐饮服务的销售额分别开具，增值税普通发票可合并开具。

【福建国税】试点纳税人提供会议服务如何开具增值税发票？

答：试点纳税人提供会议服务，包括住宿、餐饮、娱乐、旅游等服务的，属于兼营行为，在开具增值税发票时不得将上述服务项目统一开具为“会议费”，应按照《商品和服务税收分类与编码（试行）》规定的商品和服务编码，在同一张发票上据实分项填列，并在备注栏中注明会议名称和参会人数。

【厦门国税】纳税人提供会议服务如何开具增值税专用发票？

答：纳税人提供会议服务，且同时提供餐饮、娱乐、旅游等服务的，在开具增值税专用发票时不得将上述服务项目统一开具为“会议费”，应按照《商品和服务税收分类与编码（试行）》规定的商品和服务编码，在发票上据实分项开具。

【厦门国税】会议打包服务含住宿、餐饮、场租能否统一按提供会议服务开具发票？

答：会议场地出租及会场服务属会议服务项目，可统一按照会议服务开具发票；住宿、餐饮属兼营项目，应分项开具发票；会议打包服务含会议用品采购的，应按货物销售开票、征税。

【海南国税】关于酒店业纳税人提供会议服务适用税目的问题

答：酒店业纳税人提供会议服务不是单独提供场地，还包括整理、打扫、饮水等服务，应按照“会议展览服务”征税。若会议服务中还包含餐饮服务、住宿服务收入，应分别按照会议服务、餐饮服务、住宿服务征税，餐饮服务不得开具增值税专用发票。

【浙江国税】我酒店为一般纳税人，和企业签订了会议服务合同，会议服务价格中包含了参会人员的食宿。请问在开具发票时是否可以将食宿费用作为会议服务的价外费用一并开具增值税专用发票？

答：试点纳税人提供会议服务，包括住宿、餐饮、娱乐、旅游等服务，属于兼营行为，在开具增值税发票的时候不得将上述服务项目统一开具为“会议费”，应按照《商品和服务税收分类与编码（试行）》规定的服务编码，在同一张发票上据实分项分别填写。

（2）合在一起开具：

【湖北国税】酒店业纳税人提供会议服务，如何核算和开票？

答：酒店业纳税人对提供会议服务中包含的餐饮服务、住宿服务收入，可一并按会议服务核算计税，开具增值税发票。

【安徽国税】某单位在酒店召开会议，酒店提供的服务内容包括住宿、餐饮、会务服务等，酒店是否需要对取得收入进行区分，按不同项目开具增值税发票？

答：《财政部 国家税务总局关于明确金融 房地产开发 教育辅助服务等增值税政策的通知》（财税〔2016〕140号）规定，宾馆、旅馆、旅社、度假村和其他经营性住宿场所提供会议场地及配套服务的活动，按照“会议展览服务”缴纳增值税。因此，该酒店承接会议，提供上述服务不需要对取得的收入按不同项目进行拆分。

3、进项税额抵扣：

根据财税【2016】36号文件第二十七条规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（六）购进的旅客运输服务、贷款服务、 餐饮服务 、居民日常服务和娱乐服务。

不论是分开开具发票还是可以合并开票，根据上述文件规定，餐饮服务的进项税额不得抵扣。有人问用于招待的会议服务、餐饮服务等是否可以抵扣，根据二十七条规定，交际应酬消费属于个人消费进项税额不得抵扣。

总结：通过对各省市营改增会议费发票开具的执行口径统计发现，绝大部分税务机关要求餐饮服务要单独开具发票（单独开具即可以在一张发票上逐条开具也可以分两张发票开具），目前公开资料显示只有湖北、安徽二省的国税局允许全部开成会议费，不用分开开具发票。但不意味着不需分开开具发票就可以全额抵扣进项税额，就不用作进项税额转出了，购买方纳税人要关注增值税抵扣风险。

二、企业所得税税前扣除：

1、对于会议费的税前扣除根据《企业所得税法》及其实施条例规定，企业实际发生的与生产经营活动有关的合理的会议费支出可以据实扣除；反之未实际发生、与生产经营活动无关、不合理的会议费支出不得税前扣除。

2、根据《中央和国家机关会议费管理办法》（财行[2013]286号）第十四条规定：会议费开支范围包括会议住宿费、伙食费、会议室租金、交通费、文件印刷费、医药费等。前款所称交通费是指用于会议代表接送站，以及会议统一组织的代表考察、调研等发生的交通支出。

3、根据《国家税务总局关于印发的通知》（税总发〔2013〕124号）第十四条规定：会议费开支范围包括会议住宿费、伙食费、会议室租金、交通费、文件印刷费、医药费等。前款所称交通费是指用于会议代表接送站，以及会议统一组织的代表考察、调研等发生的交通支出。

4、借鉴部分文件规定：

根据《国家税务局关于印发的通知》（国税发［2000］84号，已废止）第五十二条规定：纳税人发生的与其经营活动有关的合理的差旅费、会议费、董事会费，主管税务机关要求提供证明资料的，应能够提供证明其真实性的合法 凭证 ，否则，不得在税前扣除。会议费证明材料应包括：会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等。

根据《河北省地方税务局关于企业所得税若干业务问题的公告》（2011年1号）规定：十四、关于会议费的扣除问题。对纳税人年度内发生的会议费，同时具备以下条件的，在计征企业所得税时准予扣除。（一）会议名称、时间、地点、目的及参加会议人员花名册；（二）会议材料（会议议程、讨论专件、领导讲话）；（三）会议召开地酒店（饭店、招待处）出具的服务业专用发票（营改增后改为增值税发票）。企业不能提供上述资料的，其发生的会议费一律不得扣除。

5、会议费可以享受研发加计扣除吗？

答： 根据《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》（国家税务总局公告2017年第40号）第六条规定，指与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费，职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费。此类费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。

总结：会议费的税前扣除主打就是一个必须真实，企业要保留能够证明会议确实召开的相关证明资料、相关人员、会议内容等，如果不能证明则不能在税前扣除。

三、财务核算的要求：

企业在对会议费进行财务核算时财务人员一定要注意会计凭证后的资料要符合规定，包括但不限于：会议名称、时间、地点、目的及参加会议人员花名册、会议材料（会议议程、讨论专件、领导讲话）、增值税发票、会议现场照片或影像资料、付款水单等。

企业发生的会议费支出，要根据企业的不同用途，分别进行会计处理，一般会计入“管理费用-会议费或销售费用-会议费等”会计科目。

四、会议费总结及风险点：

1、会议费召开的证据要保留充分，最好按相关规定或企业内部管理要求将证明真实性资料黏贴在凭证后面，以备税务机关核查。

2、会议费不得与业务招待费等限额扣除或不得扣除项目混淆。经常有企业将业务招待费、销售提成、销售回扣等开成会议费报销处理，这是典型的虚开发票行为。

3、会议费发票与餐饮服务发票最好分开开具，餐饮服务的进项税额不得抵扣。

4、有的地区口径规定餐饮服务不得开具增值税专用发票，不符合36号文件规定，不得抵扣并不等于不得开具增值税专用发票，只是税法规定“餐饮服务”的进项税额不得抵扣罢了。还比如“贷款服务”的进项税额不得抵扣，但银行等贷款人确可以开具增值税专用发票，纳税人取得专票后不允许抵扣进项税额。

5、并不是所有的餐饮服务发票都是招待费，会议期间发生餐饮费支出计入会议费核算，并在企业所得税前按规定据实扣除。

6、会议费的列支范围建议参照中央或地方政府机关的文件，不要超范围列支。

7、会议费不得与员工旅游费支出相混淆，不能借会议之名行旅游之实。有部分企业确实这样操作的。

8、伪造部分会议费资料，相关部门只要一延伸核查就会原形毕露，虚假列支会议费在某些行业表现得尤为突出。

五、部分会议费查处案例：

1、赛诺菲（北京）制药有限公司

检查发现，该公司2018年列支医学领域的学术研讨或经验交流会议费1.49亿元。 经对部分会议参会人员进行延伸访谈，相关医生表示会议不真实或未参加会议，涉及金额93.82 万元。 财政部依法对赛诺菲（北京）制药有限公司处以3万元的罚款。

2、上海上药新亚药业有限公司

检查发现，该公司存在以下问题：一是 2018年列支会议费的后附部分资料不实，存在不同推广会议照片存在雷同，伪造会议地点、签到表，同一时间不同地点召开的会议的记录人为同一人等问题，涉及金额840.39万元。 二是2018年列支市场调研费用的后附部分资料不实，存在调研报告为抄袭、不同地区市场分析报告雷同等问题，涉及金额1318.32万元。三是2018年列支差旅费的后附部分资料不实，存在无出差人 员外勤登记、审批表、交通费，部分会议签到表空白，不同会议照片相同或签到表相同等问题，涉及金额1239.40万元。财政部依法对上海上药新亚药业有限公司处以5万元的 罚款。

3、上海信谊天一药业有限公司

检查发现，该公司 2018年列支学术活动费的后附部分资料不实，部分学术会议存在邀请函无具体的参会对象、交通食宿安排信息和详细议程资料，所列会议地址为无效地址，会议签到表无实名签字等问题，涉及金额565.72万元。 财政部依法对上海信谊天一药业有限公司处以5万元的罚款。

4、江苏豪森药业集团有限公司

检查发现，该公司存在以下问题：一是2018年列支咨询评审费、广告宣传费，后附部分发票经查询国家税务总局全 国增值税发票查验平台，结果为“查无此票”或“不一致”， 涉及金额1.29亿元。二是2018年虚列27家信息咨询服务部的咨询评审费1600万元。三是 2018年列支会议费的后附部分资料不实，涉及金额274.06万元。 四是2018年虚增办公用品费 481.71万元，后附发票显示购买产品为笔、本子等，经查，实际并未购买。财政部依法对江苏豪森药业集团有限公司处以5万元的罚款。

5、深圳华润三九医药贸易有限公司

检查发现，该公司存在以下问题：一是2018年列支视频拍摄项目制作费不实，涉及金额1323.70万元。二是2018年列支物流监管项目费不实，涉及金额320.20万元。三是该公司 本部及广东片区2018年列支会议费不实，涉及金额8848.12万 元。 四是该公司本部及广东片区2018年列支调研费不实，涉及金额5952.17万元。财政部依法对深圳华润三九医药贸易有限公司处以5万元的罚款。

作者： 赵东方 来源：东方税语